Як організувати облік майна пасіки

Бджільництво є галуззю сільського господарства, яка пов’язана з розведенням, утриманням і використанням бджіл для:

• запилення ентомофільних рослин і підвищення їх урожайності;
• виробництва харчових продуктів і сировини для промисловості (ст. 1 Закону № 1492).

Щоб забезпечити технологічний процес бджільництва, бухгалтерія має організувати та вести облік необоротних і оборотних активів. Тож далі зупинимося на обладнанні, інвентарі, витратних матеріалах та інших активах, які потрібні для роботи пасіки.

Як обліковувати необоротні активи

До необоротних активів, що забезпечують процес бджільництва, включіть:

• земельні ділянки для розміщення пасік;
• пасічні будинки, зимівники та підсобні приміщення;
• платформи для перевезення бджіл під час кочівлі;
• інвентар бджоляра зі строком використання понад рік;
• інвентарну тару для зберігання продуктів бджільництва;
• права на комерційні позначення та фірмові назви;
• плодові дерева для засадження пасіки.

Пасіки розміщують на земельних ділянках:

• що придбані (отримані) у власність сільгосппідприємств;
• отримані у постійне користування на правах господарського відання/оперативного управління або за договором фінансового лізингу;
• отримані у тимчасове користування за договором оперативної оренди/суборенди.

Землю під пасіками обліковуйте як окремий об’єкт основних засобів (ОЗ) на субрахунку 101 «Земельні ділянки». На балансовий суб­рахунок зарахуйте землю, яка належить сільгосппідприємству або отримана у довгострокове користування на правах господарського відання/оперативного управління чи фінансового лізингу (Інструкція № 291). На земельні ділянки заведіть документи аналітичного обліку — Інвентарні картки обліку основних засобів з обов’язковими реквізитами первинних документів (ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік).

Якщо землі під пасіку отримали в оперативну оренду/суборенду, то жодних активів не виникає. Земельну ділянку покажіть на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю згідно з договором (п. 8 НП(С)БО 14 «Оренда»). В обліку орендаря виникатимуть витрати у сумі орендних платежів і пов’язані з підтриманням орендованого майна у належному стані, а також на капітальне поліпшення орендованої землі — з дозволу орендодавця.

Пасічні будинки, зимівники та підсобні приміщення для зберігання стільникових рамок класифікуйте для облікових потреб як будівлі та споруди (субрахунок 103 «Будівлі і споруди»). Якщо маєте на балансі платформи для перевезення бджіл під час кочівлі, обліковуйте їх на субрахунку 105 «Транспортні засоби». Амортизуйте активи за методом, який обрали та закріпили у наказі про облікову політику протягом визначеного строку корисного використання. Оберіть найдоцільніший метод амортизації з пункту 26 НП(С)БО 7 «Основ­ні засоби».

На дату зарахування ОЗ на баланс у розпорядчому документі встановіть строк корисного використання. Розраховувати амортизацію маєте право з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання, що визначає податкове законодавство. Виняток — застосування виробничого методу.

Мінімально допустимий строк корисного використання:
– будівель — 20 років;
– споруд — 15 років;
– транспортних засобів — 5 років (пп. 138.3.3 Податкового кодексу України; ПК).

Щоб задовольнити роботу пасіки, бджоляр має бути забезпечений спеціальним інвентарем зі строком корисного використання понад рік — скребки, стамески, димарі, лопатки, рамкотримачі, візки, вулики, годівниці, напувалки, щітки, медогонки, маски для обличчя та інший інвентар. Обліковуйте активи на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Для однорідних малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) організуйте груповий облік в інвентарних картках, якщо активи мають однакове призначення, технічну характеристику та вартість.

Амортизуйте на вибір за одним із методів:

• 100% вартості під час введення в експлуатацію МНМА;
• 50% вартості у першому місяці використання об’єкта та решта 50% вартості у місяці вилучення МНМА зі складу активів;
• прямолінійним;
• виробничим (п. 27 НП(С)БО 7).

Тару для зберігання продуктів бджільництва обліковуйте як інвентарну на субрахунку 115 «Інвентарна тара». До тари включіть: діжки, бідони, ємності для приготування бджолиного сиропу тощо. Така тара також амортизується аналогічно до МНМА.

Якщо пасіка має власну фірмову назву, під якою реалізує продукти бджільництва, то зареєстровані права на неї обліковуйте на субрахунку 122 «Права на комерційні позначення» та ведіть облік згідно з НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Організуйте аналітичний облік фірмової назви в Інвентарній картці обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (форма № НА-2).

Плодові дерева, якими засаджуєте земельну ділянку, де розташована пасіка, візьміть на облік як довгострокові біологічні активи (ДБА). Залежно від методу оцінки ДБА, що визначає НП(С)БО 30 «Біологічні активи», обліковуйте дерева на одному з субрахунків обліку активів рослинництва, які Інструкція № 291 пропонує до рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи».

Амортизуйте ДБА, які оцінюєте за первісною вартістю, за вимогами НП(С)БО 7. ДБА, які оцінюєте за справедливою вартістю, не амортизуйте.

Облік необоротних активів, що використовують для роботи пасіки, наведено у Прикладі 1.

Приклад 1. Облік необоротних активів пасіки НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Сільгосппідприємство, яке займається бджільництвом, — платник податку на прибуток і ПДВ: – отримало в оперативну оренду землі під пасіку вартістю 1 200 000 грн. Щомісячна орендна плата — 12 000 грн, у т. ч. ПДВ; – придбало на умовах наступної оплати зимівник вартістю 960 000 грн, у т. ч. ПДВ, і ввело його в експлуатацію: строк корисного використання — 15 років, ліквідаційна вартість — 10 000 грн, метод амортизації — прямолінійний; – придбало за рахунок коштів держпідтримки платформу для перевезення вуликів вартістю 750 000 грн у постачальника — неплатника ПДВ і ввело її в експлуатацію: строк корисного використання — 5 років, ліквідаційна вартість — 5000 грн, метод амортизації — прямолінійний; – отримало безоплатно бідони для зберігання меду — 55 000 грн; – придбало за рахунок підзвітних сум годівниці та напувалки на суму 25 000 грн у неплатника ПДВ, які ввели в експлуатацію. Метод амортизації — 50% – 50%. № з/п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума Д-т К-т Земельна ділянка 1 Отримали в оперативну оренду землю під пасіку 01 — 1 200 000 2 Нарахували орендну плату 23 685 10 000 3 Нарахували податковий кредит з ПДВ 641 644 644 685 2000 4 Оплатили орендну плату 685 311 12 000 Будівлі та споруди 5 Оприбуткували зимівник від постачальника 152 631 800 000 6 Нарахували податковий кредит з ПДВ 641 644 644 685 160 000 7 Оплатили постачальнику 631 311 960 000 8 Ввели зимівник в експлуатацію 103 152 800 000 9 Нарахували амортизацію зимівника (800 000 грн – 10 000 грн) ÷15 років ÷ 12 місяців 23,91 131 4388,89 Транспортні засоби 10 Отримали на рахунок у банку кошти держпідтримки 311 482 750 000 11 Придбали у постачальника платформу для перевезення вуликів 152 631 750 000 12 Оплатили постачальнику 631 311 750 000 13 Ввели платформу для перевезення вуликів в експлуатацію 105 152 750 000 14 Визнали цільові кошти доходами майбутніх періодів 482 69 750 000 15 Нарахували амортизацію платформи (750 000 грн – 5000 грн) ÷ 5 років ÷ 12 місяців 91 131 12 416,67 16 Визнали дохід від використання цільових коштів у сумі, пропорційній до амортизації 69 745 12 416,67 Інвентарна тара 17 Отримали безоплатно бідони 115 424 55 000 МНМА 18 Видали кошти під звіт 372 311 25 000 19 Придбали у постачальника годівниці та напувалки 153 631 25 000 20 Закрили рахунки обліку розрахунків 631 372 25 000 21 Ввели годівниці та напувалки в експлуатацію 112 153 25 000 22 Нарахували амортизацію МНМА (25 000 грн × 50%) 23 132 12 500

Як обліковувати запаси та малоцінні активи

Крім необоротних активів, у бджільництві використовують запаси, облік яких ведіть за вимогами НП(С)БО 9 «Запаси». Щоб технологічно забезпечити процес виробництва продуктів бджільництва, організуйте облік:

• сировини для годівлі бджіл і формування комірок з воску — на субрахунку 201 «Сировина й матеріали»
• тари для фасування продукції бджільництва та ящиків для бджолопакетів — на субрахунку 204 «Тара й тарні матеріали»;
• ветеринарних препаратів та засобів дезінфекції — на субрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;
• спеціального одягу, взуття та дрібного інструменту з терміном служби до року — на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (Інструкція № 291).

Рух запасів і малоцінних швидкозношувальних предметів (МШП), що використовують бджолярі, документуйте первинними документами довільної форми з обов’язковими реквізитами. Вартість використаних витратних матеріалів і тари збільшать виробничу собівартість продукції бджільництва або загальновиробничі витрати пасіки. Щоб оцінити вартість вибуття, оберіть один із методів оцінки, що пропонує пункт 16 НП(С)БО 9. Закріпіть вибір у наказі про облікову політику сільгоспвиробника.

Щодо МШП, то вартість переданих в експлуатацію на пасіку предметів виключіть зі складу активів і за обліковою вартістю включіть до витрат. Аби матеріально-відповідальна особа могла контролювати використання МШП, відкрийте Картки обліку МШП і ведіть оперативний облік у кількісному виразі протягом строку їх використання (п. 23 НП(С)БО 9). Знос МШП, на відміну від МНМА, у разі передачі їх в експлуатацію, не нараховуйте.

Розглянемо Приклад 2.

Приклад 2. Облік оборотних активів пасіки НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Сільгосппідприємство, яке займається бджільництвом, — платник податку на прибуток і ПДВ: – придбало цукор для годування бджіл на умовах наступної оплати в сумі 120 000 грн, у т. ч. ПДВ. Сировину на 95 000 грн відпустили у виробництво; – отримало безоплатно тару для фасування меду на суму 60 000 грн, а використало тару на суму 35 000 грн; – придбало на умовах попередньої оплати рукавиці для пасічників у сумі 24 000 грн, у т. ч. ПДВ, із яких відпустили в експлуатацію на суму 5500 грн. № з/п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума Д-т К-т 1 Придбали цукор у постачальника 201 631 100 000 2 Нарахували податковий кредит з ПДВ 641 644 644 631 20 000 3 Оплатили постачальнику 631 311 120 000 4 Використали цукор для годування бджіл на пасіці 23 201 95 000 5 Отримали безоплатно тару для фасування меду 204 718 60 000 6 Передали на пасіку для фасування меду тару 23 204 35 000 7 Перерахували попередню оплату постачальнику 371 311 24 000 8 Нарахували податковий кредит з ПДВ 641 644 4000 9 Оприбуткували від постачальника рукавиці 22 631 20 000 10 Нарахували ПДВ 644 631 4000 11 Закрили рахунки обліку розрахунків 631 371 24 000 12 Передали в експлуатацію рукавиці для пасічників 23 22 5500