Списуємо майно, знищене через бойові дії: як облікувати й оподаткувати

1. Інвентаризація

Провести інвентаризацію через форс-мажорні обставини вимагає пункт 7 розділу І Положення № 879 у разі:

• встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, що визначає керівник підприємства;
• техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явища) в обсязі, визначеному керівником підприємства;
• в інших випадках, передбачених законодавством.

Спеціальних норм, що регулюють інвентаризацію активів під час воєнного стану, Положення № 879 наразі не містить.

Вважаємо, що за військового стану діють приписи пункту 8 розділу І Положення № 879: підприємства, що перебувають на тимчасово окупованій території та/або на території проведення антитерористичної операції (або їх структурні підрозділи (відокремлене майно) перебувають на зазначених територіях), проводять інвентаризацію тоді, коли стане можливо забезпечити безпечний і безперешкодний доступ уповноважених осіб до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в яких відображені зобов’язання та власний капітал цих підприємств. А саме: станом на перше число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди для доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку.

Інформацію про активи, до яких неможливий безперешкодний доступ, покажіть у річній фінзвітності за даними бухобліку.

Якщо майно перебуває у зонах, де не точаться бої та є змога виконати приписи Положення № 879, дійте за загальним алгоритмом:

• наказом керівника призначте комісію з інвентаризації;
• проведіть фактичний огляд (перерахунок) запасів та необоротних активів у присутності матеріально відповідальної особи (МВО). Якщо МВО немає під час інвентаризації — зазначте, що проводили інвентаризацію без її участі, причину відсутності МВО, а також що претензій до неї щодо відшкодування втраченого майна немає;
• складіть інвентаризаційні описи, до яких внесіть дані про активи, їх фактичну кількість. На орендовані основні засоби (ОЗ), запаси, що перебувають на відповідальному зберіганні, та інші активи, які не належать юрособі та обліковуються на позабалансових рахунках, складіть окремі інвентаризаційні документи;
• передайте до бухгалтерії інвентаризаційні описи. Бухгалтерія порівняє дані інвентаризації з обліковими записами до початку воєнних дій і складе звіряльну відомість, у якій зафіксує нестачі і втрати;
• у протоколі результатів інвентаризації зазначте результати перевірки та причини знищення активів.

Керівник підприємства має затвердити протокол результатів інвентаризації і протягом п’яти робочих днів після завершення інвентаризації видати наказ про облік результатів інвентаризації (п. 1 розд. ІV Положення № 879).

Якщо майно перебуває на території, де тривають бойові дії, і є ризик для життя/здоров’я членів комісії, через що не можна дістатися до місця зберігання та експлуатації активів — надалі обліковуйте майно на балансі.

2. Списання знищених ОЗ

бухоблік

Щоб списати знищені (пошкоджені, розкрадені) ОЗ, складіть акт списання основних засобів на підставі протоколу результатів інвентаризації і наказу керівника. Форма акта має містити обов’язкові реквізити первинки згідно зі статтею 9 Закону про бухоблік. В акті зазначте причину списання — знищення через бойові дії та недоцільність відновлення. Обов’язково зробіть посилання на лист ТПП та протокол результатів інвентаризації. На підставі акта закрийте інвентарні картки обліку основних засобів і зніміть об’єкти з обліку.

Результати інвентаризації покажіть в обліку та звітності того періоду, у якому завершили інвентаризацію (п. 3 розд. ІV Положення № 879). Для цього вилучіть знищені ОЗ зі складу активів. Залишкову вартість списаних ОЗ і додаткові витрати на ліквідацію (демонтаж) включіть до інших витрат (п. 29 НП(С)БО 16 «Витрати»). Для обліку користуйтеся субрахунком 976 «Списання необоротних активів». Спишіть із балансу накопичену амортизацію знищених об’єктів.

Деталі, вузли та інші матеріали, що отримаєте під час демонтажу ОЗ, оприбуткуйте на склад і зарахуйте до інших доходів (п. 44 Методрекомендацій № 561).

Отримані запаси оцініть:

• за чистою вартістю реалізації — якщо плануєте надалі їх реалізувати;
• оцінкою можливого використання — якщо плануєте використовувати активи для власних потреб підприємства (пп. 2.12, 2.13 Методрекомендації № 2).

Чи амортизувати в бухобліку ОЗ, поки комісія не зможе проінвентаризувати цінності? Вважаємо, що припиняти амортизацію ОЗ немає підстав. Адже нацстандарти вимагають призупинити обчислення амортизації в разі реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації ОЗ (п. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).

Приклад 1. Облік списання знищених ОЗ НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Підприємство має приміщення складу, розташоване у місці, де точаться бойові дії. За результатами інвентаризації приміщення складу знищене і не підлягає відновленню. На підставі протоколу результатів інвентаризації керівник підприємства ухвалив рішення про списання ОЗ: — первісна вартість — 7 500 000 грн; — накопичена амортизація — 1 020 000 грн; — витрати на демонтаж споруди власними силами (зарплата і ЄСВ) — 30 000 грн; — оприбутковані будматеріали та відходи: • за оцінкою можливого використання — 20 000 грн; • чистою реалізаційною вартістю — 45 000 грн. Частину будматеріалів і відходів використали для власного виробництва, решту реалізували за договірною вартістю 60 000 грн, у т. ч. ПДВ.

податок на прибуток

Чи будуть особливі правила податково-прибуткового обліку списання знищених ОЗ під час воєнного стану — питання поки що відкрите. Тому орієнтуйтеся на практику списання ОЗ за часів АТО. Так, податківці наголошували, що ОЗ, розташовані на окупованій території і території проведення АТО, потрібно вивести з експлуатації та припинити обчислювати амортизацію у податковому обліку (лист ДФС від 07.11.2014 № 6437/6/99-99-19-02-02-15).

У податковому обліку ОЗ, що їх вивели з експлуатації, є «невиробничими». Тому їх не амортизують згідно з підпунктом 138.3.1 Податкового кодексу України (ПК). Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, не зможуть зменшити фінрезультат на суму податкової амортизації ОЗ згідно з пунктом 138.2 ПК.

Платники мають право списати зруйновані активи, якщо:

• подадуть контролерам сертифікат ТПП — документ, що підтвердить настання обставин непереборної сили (наразі достатньо листа ТПП);
• проведуть інвентаризацію (лист ДФС від 31.03.2015 № 6694/6/99-99-19-02-02-15).

Такі рекомендації контролери надавали щодо активів, які залишилися в тимчасово окупованому Криму. Вважаємо, що за відсутності іншої нормативної бази цими рекомендаціями можна скористатися й під час режиму воєнного стану.

Отже, малодохідні платники податку на прибуток під час списання ОЗ керуються правилами бухобліку. Натомість високодохідні прибутківці відкоригують бухгалтерський фінрезультат на податкові різниці:

• збільшать на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, визначеної відповідно до НП(С)БО (п. 138.1 ПК);
• зменшать на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, визначеної з урахуванням положень статті 138 ПК (п. 138.2 ПК).

ПДВ

Тимчасово, починаючи з 24 лютого 2022 року і протягом дії правового режиму воєнного стану, не є такими, що використані платником у не оподатковуваних ПДВ операціях або в негосподарській діяльності, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили під час дії воєнного стану (п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПК). Отже, нараховувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання згідно з вимогами пункту 198.5 ПК в разі списання втрачених активів під час воєнного стану не потрібно.

Не виникатиме і ПДВ-зобов’язань згідно з пунктом 189.9 ПК, який врегульовує випадки ліквідації ОЗ. Адже списуєте ОЗ у зв’язку з дією форс-мажору, що посвідчують лист ТПП та акт списання.

3. Списання знищених запасів

бухоблік

Запаси, що втратили через бої та незаконні дії третіх осіб, спишіть після інвентаризації на підставі наказу керівника. Оформте акт списання запасів у довільній формі з обов’язковими реквізитами первинки. Поясніть в акті причину списання, зробіть посилання на документ про форс-мажор і протокол результатів інвентаризації запасів.

Облікову вартість знищених запасів включіть до інших витрат. Обліковуйте втрати на субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» як витрати, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції, товарів та послуг. Якщо обліковуєте товари за цінами продажу, окрім первісної вартості товарів, спишіть і торговельну націнку записом за дебетом субрахунку 285 «Торгова націнка» та кредитом субрахунку 282 «Товари в торгівлі». Одночасно зі списанням втрачених запасів покажіть їх вартість на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Віднайти особу, яка винна у знищенні внаслідок бойових дій, неможливо, тож не можна і стягнути компенсацію. Проте обліковувати вартість втрачених запасів на субрахунку 072 доведеться до спливу строку позовної давності — три роки з моменту встановлення факту знищення товарно-матеріальних цінностей (Інструкція № 291).

Приклад 2. Облік списання знищених запасів НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Підприємство зберігає запаси на складі, що розташований у місці бойових дій. За результатами інвентаризації виробничі запаси знищені. На підставі протоколу результатів інвентаризації керівник підприємства ухвалив рішення списати: — основні матеріали — 3 500 000 грн; — запчастини — 760 000 грн; — МШП — 120 000 грн; — готову продукцію — 9 000 000 грн.

податок на прибуток і ПДВ

Витрати від знищення запасів унаслідок воєнних дій за правилами бухобліку зменшать оподатковуваний прибуток як малодохідних, так і високодохідних прибутківцев. Жодних коригувальних різниць ПК не містить.

Не виникатиме й обов’язку нараховувати компенсувальні ПДВ‑зобов’язання під час списання запасів, знищених у період дії воєнного стану, згідно з пунктом 198.5 ПК (п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПК).