Майбутній урожай загинув через погодні умови: як облікувати й оподаткувати

1. Як обстежити загиблі посіви / врожай і задокументувати

Наказом керівника призначте комісію, яка обстежить територію, зафіксує ступінь втрат посівів і запропонує способи вирішення ситуації — підсівання, пересівання, знищення залишків посівів тощо. Чисельність комісії — не менше ніж три особи. Обов’язково включіть до комісії:

• працівників — агронома, головбуха, бригадира, тракториста тощо;
• представника страхової компанії, якщо майбутній урожай застрахували;
• представника територіального органу ДСНС, якщо посіви через посуху знищив вогонь.

Не зайвим буде включити до комісії представників сільської ради чи об’єднаної територіальної громади, на території яких перебувають землі. Агропідприємства є суб’єктами приватного права та не підпорядковані органам місцевої влади (далі — ОМС). Тож включити чиновників до комісії можете лише за їх згодою.

Результат роботи комісії оформте актом обстеження загиблих посівів / урожаю (далі — акт) довільної форми. В акті зазначте:

• склад комісії;
• координати засаджених земельних ділянок і їх кадастрові номери;
• вид культури та площу посівів / урожаю, що постраждали;
• ступінь їх загибелі чи пошкодження;
• код надзвичайної події згідно з Класифікатором надзвичайних ситуацій;
• висновки комісії щодо подальшої долі посівів.

Скористайтеся зразком акта обстеження та списання загиблих посівів (див. Додаток 1).

Комісія в акті може рекомендувати посіви / врожай, що:

• знищені повністю — списати з балансу, підготувати землю під новий урожай (переорати та залишити під паром) або пересіяти новою культурою;
• постраждали частково — продовжувати вирощувати або досіяти.

До акта додайте супровідні документи:

• фото ділянок із загиблими чи пошкодженими посівами / врожаєм;
• акт про пожежу від ДСНС;
• розрахунок витрат на повторювані та неповторювані посіви;
• температурні графіки від Гідрометцентру на певну дату.

Акт разом із супровідними документами передайте до бухгалтерії.

Перш ніж бухгалтер спише посіви / врожай з балансу, як такі, що не відповідають критеріям визнання активами за пунктом 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», — проведіть інвентаризацію. Проінвентаризувати цінності через техногенні аварії, пожежі та стихійні лиха на день після закінчення явищ в обсязі, що визначає керівник, вимагає пункт 7 розділу І Положення № 879.

За наказом керівника комісія проводить вибіркову інвентаризацію посівів / урожаю та вносить дані про фактичну наявність майбутнього врожаю до інвентаризаційного опису.

Посіви / врожай — це незавершене виробництво. Тож зазначте в описі стадію вирощування, ступінь дозрівання та натуральні показники знищених / пошкоджених посівів (п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879). Розбіжності між інвентаризаційними та обліковими даними бухгалтер зафіксує у порівняльній відомості, а комісія — у протоколі результатів інвентаризації. Підстава для бухгалтера зробити облікові записи — наказ про облік результатів інвентаризації (п. 1 розд. ІV Положення № 879).

Якщо час дозволяє, то замість загиблих активів висівають нову культуру. Витрати, понесені на загиблі посіви, розподіліть на:

• повторювані — витрати, які неможливо перенести на іншу культуру (вартість насіння, витрати на передпосівний обробіток ґрунту, сівбу);
• неповторювані — витрати, які можна перенести на культуру, яку засіватимете на місці загиблих посівів (витрати на лущення стерні, снігозатримання, вартість добрив і витрати на їх внесення у ґрунт) (п. 8.2 Методрекомендацій № 132).

Розподіл витрат оформте бухгалтерською довідкою, розрахунком (актом) довільної форми. Документ має передбачати всі обов’язкові реквізити первинних документів (ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік).

Скористайтеся зразком розрахунку розподілу витрат за загиблими посівами на повторювані й неповторювані (див. Додаток 2).

Розрахунок розподілу витрат доручіть скласти бухгалтеру (головному бухгалтеру) та технологу (агроному).

Щоб оптимізувати документообіг, списання оформте актом обстеження та списання втрачених посівів / урожаю. У формі поєднайте інформацію з акта обстеження та розрахунку розподілу витрат. Не забудьте передбачити обов’язкові реквізити первинки.

На підставі документів інвентаризації, акта та розрахунку розподілу (акта, бухдовідки) витрат бухгалтер спише втрачений майбутній урожай в обліку.

2. Як списати загиблі посіви / врожай у бухобліку

Майбутній урожай обліковуйте як дебетове сальдо відповідного субрахунку до рахунку 23 «Виробництво». Витрати на обробіток сільгоспплощ, на яких через стихійне лихо повністю загинув урожай, спишіть як надзвичайні витрати (п. 8.2 Методрекомендацій № 132).

Включіть втрати до інших витрат і покажіть на субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності», як втрати, що не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції, товарів і послуг (п. 29 НП(С)БО 16 «Витрати»). Суму надзвичайних витрат розшифруйте у примітках до річної фінансової звітності (п. 31 НП(С)БО 16).

Надзвичайні витрати визнайте на повну вартість незавершеного виробництва, якщо комісія ухвалила рішення не пересівати площі іншими культурами.

Прямі збитки від знищення запасів обліковуйте на позабалансовому рахунку за дебетом субрахунку 072 «Невідшкодовані недостачі та втрати від псування цінностей».

Якщо комісія ухвалила рішення пересівати поля новими культурами:

• повторювані витрати включіть до інших витрат (Д-т 977);
• неповторювані витрати спишіть у розрізі статей витрат на нову культуру, яку пересіяли (Д-т відповідного субрахунку до рахунку 23) (п. 8.2 Методрекомендацій № 132).

Витрати на зорювання, висушення після повені, зрошування після засухи та іншу підготовку площ під новий урожай проведіть також за дебетом субрахунку 977.

Розглянемо зазначене на Прикладі 1.

Приклад 1. Загибель посівів озимої пшениці через повінь НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Агропідприємство — платник податку на прибуток і ПДВ минулого року засіяло під озиму пшеницю поля площею 150 га та 50 га. Витрати на вирощування озимини — 1 250 000 грн і 750 000 грн. Восени наступного року посіви знищила повінь. Витрати на осушення поля підрядником — платником ПДВ — 240 000 грн, у т. ч. ПДВ. Комісія ухвалила рішення: – на полі площею 150 га засіяти цибулю. Згідно з розрахунком неповторювані витрати — 495 000 грн, повторювані витрати — 755 000 грн. У складі повторюваних витрат товари / послуги, придбані з ПДВ, становлять 600 000 грн. Додаткові витрати на посів цибулі (посівний матеріал, зарплата, відрахування ЄСВ, амортизація сільгосптехніки тощо) — 245 000 грн; – поле площею 50 га залишити під пар. Витрати на зорювання поля підрядником — неплатником ПДВ — 36 000 грн.

Якщо посіви / врожай через природні катаклізми загинули частково й комісія вирішила продовжувати вирощувати культуру, незавершене виробництво з балансу не списуйте. Витрати на насадження увійдуть до собівартості готової сільгосппродукції. Аналогічно, коли ухвалите рішення підсіяти культуру. В обліку лишіть витрати, що припадають на загиблу частину посівів, у собівартості вирощення насадженої культури й додайте до них витрати на підсівання.

Розглянемо зазначене на Прикладі 2.

Приклад 2. Часткова загибель посівів через посуху та підсівання НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Агропідприємство — платник податку на прибуток і ПДВ восени посіяло кукурудзу. Витрати на насадження — посівний матеріал, зарплата, ЄСВ, амортизація сільгосптехніки тощо — 600 000 грн. Через посуху влітку посіви частково загинули. Комісія вирішила надалі вирощувати культуру та підсіяти частково знищений урожай. Витрати на підсівання: • посадковий матеріал та органічне добриво — 150 000 грн; • зарплата та відрахування ЄСВ — 90 000 грн; • пально-мастильні матеріали — 35 000 грн; • амортизація сільгосптехніки та інструмента — 5000 грн.

3. Як оподатковувати знищені посіви / врожай

податок на прибуток і єдиний податок

Втрати від списання знищеного / пошкодженого майбутнього врожаю збільшать витрати та зменшать фінрезультат до оподаткування податком на прибуток за правилами бухобліку. Податкових різниць для високодохідних сільгоспвиробників-прибутківців Податковий кодекс України (ПК) не передбачає (пп. 134.1.1 ПК, ІПК № 3753¹).

Не впливатимуть витрати, пов’язані із загибеллю посівів / урожаю, й на об’єкт оподаткування єдиним податком.

ПДВ

Знищений через природні фактори майбутній урожай, що списує сільгоспвиробник, контролери визнають товарами, які використані у негосподарській діяльності (пп. 14.1.36 ПК). Як наслідок, вимагають компенсувати суми вхідного податкового кредиту з ПДВ, яким скористалися під час придбання товарів/послуг для вирощування загиблих посівів / урожаю відповідно до пункту 198.5 ПК. Однак підійшли до компенсації вхідного ПДВ креативно.

Компенсувальні ПДВ-зобов’язання нараховувати на неповторювані витрати не потрібно. Адже понесені витрати збільшать собівартість пересіяної культури. Надалі аграрій нарахує ПДВ-зобов’язання під час продажу готової сільгосппродукції (ІПК № 851, ІПК № 2993, ІПК № 3753).

На повторювані витрати компенсувальні ПДВ-зобов’язання нарахувати доведеться, оскільки знову-таки втрати не пов’язують із госпдіяльністю аграрія.

До «товарів» включають усі матеріальні активи, в т. ч. і незавершене виробництво у вигляді посівів / урожаю (пп. 14.1.244 ПК).

Щоб нарахувати ПДВ-зобов’язання:

• виділіть із собівартості посівів / урожаю вартість товарів / послуг, придбаних з ПДВ і які комісія включила до повторюваних витрат;
• нарахуйте компенсувальні ПДВ-зобов’язання згідно з вимогами пункту 198.5 ПК. В умовах воєнного стану компенсувальні ПДВ‑зобов’язання підтвердить бухдовідка (ЗІР, категорія 101.06). Після відновлення режиму роботи СЕА ПДВ із 27 травня 2022 року зареєструйте в ЄРПН зведену податкову накладну;
• оформте проведення за дебетом субрахунку 977 та кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками».

4. Як отримати компенсацію за знищені посіви / врожай

документальне оформлення

Мінімізувати негативний вплив природніх факторів на майбутній урожай аграріям допомагає страхування ризиків його загибелі (ст. 6 Закону про страхування). Підстава, щоб отримати страхове відшкодування, — договір зі страховою компанією (страховиком).

Нарахування та сплату страхових внесків за майбутній урожай покажіть на субрахунку 655 «За страхуванням майна». Витрати на страхування посівів включіть до виробничої собівартості сільгосппродукції, як інші прямі витрати за дебетом рахунку 23 «Виробництво» (п. 2.7, пп. «а» п. 2.20 Методрекомендацій № 132).

Про страховий випадок — повінь чи посуху — повідомте страховика у строки, які визначає договір. Залучіть представника страховика до огляду знищених посівів. Посвідчить втрати страховий акт, у якому зазначать розмір пошкоджень, суму збитків, що зазнав сільгоспвиробник, і суму страхового відшкодування, що підлягає виплаті. Страхове відшкодування надійде від страхової компанії на рахунок у банку, про що просигналізує виписка з банку.

бухоблік

Компенсацію збитків страховиком у періоді складання страхового акта включіть до складу доходів (пп. 5, 7 НП(С)БО 15 «Дохід»).

Доходи визнавайте у бухобліку не в періоді зарахування страхового відшкодування на банківський рахунок, а на дату розрахунку суми завданих збитків через природні фактори. Адже за принципом нарахування доходи показують в обліку та звітності у момент їх виникнення незалежно від дати надходження грошових коштів (ст. 4 Закону про бухоблік).

Обліковуйте доходи у сумі компенсації збитків страховиком на субрахунку 746 «Інші доходи».

податок на прибуток і єдиний податок

За операціями страхування майбутнього врожаю коригувань фінрезультату ПК не передбачає. Тож сільгоспвиробники, які сплачують податок на прибуток, орієнтуються на бухоблікові правила.

Отримана на рахунок у банку компенсація збільшить дохід платника єдиного податку третьої групи на дату зарахування коштів (п. 292.1, 292.6 ПК). Аналогічної позиції дотримують і податківці.

У платника єдиного податку четвертої групи страхові надходження не вплинуть на розмір податку, адже об’єкт оподаткування — площа сільгоспугідь.

Отримана компенсація зменшить частку сільгоспвиробництва платника єдиного податку, адже збільшує інші доходи та не є доходом від реалізації сільгосппродукції власного виробництва.

ПДВ

Отримане відшкодування від страховика за загибель посівів / урожаю не оподатковуйте ПДВ. Послуги зі страхування згідно з підпунктом 196.1.3 ПК не є об’єктом оподаткування ПДВ. Аналогічної позиції дотримують і податківці:

Розглянемо зазначене на Прикладі 3.

Приклад 3. Страхові відшкодування знищених посівів НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Агропідприємство — платник податку на прибуток і ПДВ минулого року засіяло під озиму пшеницю поле площею 50 га. Посіви знищила повінь і їх списали. Комісія вирішила не засіювати поле повторно та передати на пар. Сума завданих збитків — 750 000 грн. Її показали на позабалансовому рахунку (Приклад 1). Посіви, що загинули, були застраховані. Від страховика отримали страхове відшкодування у розмірі 780 000 грн.