Державні гранти для бізнесу: як облікувати й оподаткувати
У попередніх номерах ми розповідали, які гранти надає держава для бізнесу та як їх отримати. Тепер розглянемо, як обліковувати отримані кошти й оподатковувати їх використання
ДО ТЕМИ
Дивіться в е-журналі вебінар «Держпідтримка аграріїв — 2022: як отримати та обліковувати кошти»
У бухобліку поняттю «грант» відповідає поняття «цільове фінансування». Адже кошти цільового фінансування — це кошти, які підприємство отримує на чітко визначену мету.
Як обліковувати цільове фінансування
Державні гранти обліковуйте на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів». Кошти цільового призначення, отримані для фінансування певних заходів, відображайте проведенням: Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — К-т 482.
Цільове фінансування не визнавайте доходом, доки не підтвердите, що отримали його та виконали умови такого фінансування (п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід»). Момент відображення доходу залежить від мети фінансування.
на товари, роботи, послуги
Цільове фінансування визнавайте доходом протягом тих періодів, у яких зазнали витрат, пов’язаних із виконанням його умов (п. 17 НП(С)БО 15). Тобто цільове фінансування для витрат на виробництво продукції (товарів, робіт, послуг) визнавайте доходом протягом звітного періоду, в якому визнаєте витрати на виробництво цієї продукції. Саме таке роз’яснення читаємо, наприклад, у Листі № 5411.
Дохід відображайте на субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».
капітальних інвестицій
Якщо отримали цільове фінансування для капітальних інвестицій, визнавайте його доходом протягом періоду корисного використання об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 П(С)БО 15).
Дохід від активів, отриманих за кошти цільового фінансування, визнавайте на субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». А допоки не визнали дохід, відповідні суми можете відображати на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». Водночас, на нашу думку, визнання доходу в частині податкового кредиту з ПДВ доцільно відображати на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Чи нараховувати ПДВ
Отримання цільового фінансування не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні статті 185 Податкового кодексу України (ПК). Тут немає постачання товарів, робіт, послуг. Тому на отримані цільові кошти податкових зобов’язань не нараховуйте.
А ось за придбаними за цільові кошти товарами/послугами маєте право на податковий кредит із ПДВ. Податківці роз’яснюють, що товари/послуги, основні засоби, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли у вигляді субсидій, поточних і капітальних трансфертів, вважають такими, що їх придбав безпосередньо платник. Тому суми ПДВ, що він сплатив, коли їх придбавав, включають до податкового кредиту2.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Бухоблік гранту на власну справу| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Отримали грант | 311 | 482 | 150 000,00 |
| 2 | За рахунок гранту придбали сировину | |||
| 2.1 | Отримали сировину та матеріали від постачальника | 201 | 631 | 40 000,00 |
| 2.2 | Відобразили податковий кредит із ПДВ на підставі податкової накладної (ПН) від постачальника, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) | 6412 | 631 | 8000,00 |
| 2.3 | Оплатили рахунок постачальника | 631 | 311 | 48 000,00 |
| 2.4 | Використали сировину на виробництво | 23 | 201 | 40 000,00 |
| 2.5 | Відобразили дохід у частині податкового кредиту з ПДВ | 482 | 719 | 8000,00 |
| 2.6 | Відобразили дохід у частині використаної сировини | 482 | 718 | 40 000,00 |
| 3 | За рахунок гранту придбали верстат | |||
| 3.1 | Отримали верстат від постачальника | 152 | 631 | 85 000,00 |
| 3.2 | Відобразили податковий кредит із ПДВ на підставі ПН від постачальника, зареєстрованої в ЄРПН | 6412 | 631 | 17 000,00 |
| 3.3 | Відобразили дохід у частині податкового кредиту з ПДВ | 482 | 719 | 17 000,00 |
| 3.4 | Відобразили доходи майбутніх періодів | 482 | 69 | 85 000,00 |
| 3.5 | Оплатили рахунок постачальника | 631 | 311 | 102 000,00 |
| 3.6 | Ввели в експлуатацію верстат | 104 | 152 | 85 000,00 |
| 3.7 | Нарахували місячну амортизацію (85 000,00 грн ÷ 60 міс.) | 23 | 131 | 1416,67 |
| 3.8 | Відобразили місячну суму доходу від купівлі верстата за рахунок гранту | 69 | 745 | 1416,67 |
Чи нараховувати податкові різниці
Усі отримувачі бюджетних грантів — платники податку на прибуток, у т. ч. малодохідники, незалежно від розміру річного доходу свій бухгалтерський фінансовий результат:
- зменшують на суму доходу у вигляді бюджетних грантів, отриманих від надавачів, що їх визначає Кабмін (пп. 140.4.8 ПК);
- збільшують на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов бюджетного гранту, понесених за рахунок таких грантів, але не більше за їх суму (пп. 140.5.16 ПК).
Отже, бюджетні гранти повністю оминають об’єкт оподаткування податком на прибуток.
Чи оподатковувати єдиним податком
До доходу юридичної особи — платника єдиного податку третьої групи не включайте суму коштів, отриману у вигляді бюджетного гранту. Але за умови:
- надавач бюджетного гранту включений до Переліку надавачів бюджетних грантів, визначеного Кабміном;
- отримувач використав бюджетний грант за цільовим призначенням.
Разом із тим, якщо використаєте бюджетний грант не за нецільовим призначенням, маєте включити до доходу отриману суму бюджетного гранту у податковому періоді, в якому порушили умови його отримання. Оподаткуйте суму гранту за подвійною ставкою.
