Сіємо озимі: первинка, облік та оподаткування

Розглянемо підготовчі роботи, посів озимих і збір урожаю. Розпочнемо з передпосівних робіт.

Як відобразити передпосівні роботи, посів і догляд за посівами до кінця року

документообіг

Під час виконання робіт власними силами роботу сільгосптехніки можете оформити Обліковим листом тракториста-машиніста (сільгоспоблік, форма № 67 — Б). У листі зазначте вид виконаної роботи, її кількість, показники з нарахування зарплати, витрачання пального. Лист відкривайте на кожного тракториста-машиніста для щоденного обліку виконання роботи протягом 15 днів.

Сільгосптехніка може бути власна чи отримана у користування (орендована).

Якщо роботи виконують сторонні підрядники, за наслідками таких робіт складіть акти приймання-передачі виконаних робіт.

Добрива та насіння, які відпущені зі складу агроному чи іншій відповідальній особі для внесення у ґрунт, документуйте лімітно-забірними картками на отримання матеріальних цінностей (Сільгосп­облік, форма № ВЗСГ-1). Оформте ці картки за пунктом 2.1 Методрекомендацій № 929.

Ці картки виписуйте в бухгалтерії відповідно до плану сівби насіння та внесення добрив у двох примірниках строком на один місяць. У них зазначте площу висіву (внесення добрив) і норму висіву насіння (внесення добрив) на одиницю площі.

Отримані та внесені у ґрунт добрива, насіння агроном чи інша відповідальна особа списує на підставі:

• добрива — Акта про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (Сільгосп­облік, форма № ВЗСГ-3). В Акті зазначте площу, способи й строки внесення добрив (за видами), кількість внесених добрив під кожну культуру окремо в натуральних показниках і в переведенні на діючу речовину;
• насіння — Акта витрати насіння і садивного матеріалу (Сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-4). Записи здійснюйте за назвами насіння (садивного матеріалу), в розрізі культур за окремими ділянками (номер поля), зазначте площу та витрачене насіння (садивний матеріал) за нормою і фактичні витрати на 1 га та на всю площу.

бухоблік

Вартість робіт, використаного насіння, добрив спишіть на собівартість культури, яку вирощуватимете (Таблиця).

Типові проведення з обліку передпосівних робіт

оподаткування

На цьому етапі вартість виконаних робіт не впливає на оподаткування податком на прибуток, єдиним податком третьої та четвертої групи.

Показники, які вплинуть на оподаткування податком на прибуток, з’являться на момент продажу вирощеної сільгосппродукції.

Майже те саме стосується єдиного податку третьої групи. Об’єкт оподаткування виникатиме на дату отримання доходу (виручки) від продажу продукції.

Об’єкт оподаткування єдиним податком четвертої групи — це площа сільгоспугідь. Цей податок сплачують щороку від обсягу сільгоспземель, якими користується сільгосптоваровиробник, а не від суми понесених ним витрат на вирощування сільгосппродукції і не від суми отриманого доходу.

Інша річ — ПДВ. Під час придбання товарів (насіння, добрив), робіт, послуг, сільгосптоваровиробник — платник ПДВ має право у загальному порядку відобразити податковий кредит з ПДВ.

Як обліковувати

З точки зору бухгалтерського обліку посіви озимих є біологічним активом.

На дату балансу біологічні активи відображають:

• за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж,

або

• як незавершене виробництво — якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо (п. 10, 11 НП(С)БО 30).

за справедливою вартістю

Якщо обліковою політикою обрали оцінку посівів на дату балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, такі посіви обліковуйте у складі біологічних активів: Д-т 211 «Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю» К-т 23 «Виробництво». Повторимо ще раз — це бухгалтерське проведення робіть на дату балансу.

Водночас різницю між сумою витрат на рахунку 23 і справедливою вартістю, зменшеною на витрати на місці продажу, спишіть записом Д-т 23 К-т 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» чи Д-т 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» К-т 23.

Оприбуткування біологічного активу оформте Актом на оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (форма № ПБАСГ-1). Форма Акта затверджена Методрекомендаціями № 73. Як складати цей Акт, наведено в пункті 4.1.1 зазначених Методрекомендацій.

Такий біологічний актив відобразіть у балансі:

• малого підприємства форми № 1-м — у рядку 1110 «Поточні біологічні активи»;
• мікропідприємства форми № 1-мс — у рядку 1100 «Запаси» (пп. 1.3 п. 1 розд. ІІІ НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»);
• форми № 1 — у рядку 1110 «Поточні біологічні активи».

Доходи (субрахунок 710) чи витрати (субрахунок 940) від первісного визнання біологічних активів відобразіть у Звіті про фінансові результати у складі інших операційних доходів чи інших операційних витрат.

Усі витрати на вирощування, які понесли після дати балансу, знову спишіть на рахунок 23. Раніше облікований поточний біологічний актив продовжуйте відображати на субрахунку 211.

На чергову дату балансу різницю між оцінками посівів на поточну та попередню дати балансу відобразіть проведенням: Д-т 211 К-т 23. Тобто так збільште чи зменште раніше відображений біологічний актив (посіви) на субрахунку 211. Різницю між витратами на рахунку 23 і різницею, яку відобразили проведенням: Д-т 211 К-т 23, покажіть проведенням:

• Д-т 23 К-т 710

або

• Д-т 940 К-т 23.

Перед збиранням урожаю поточний біологічний актив, відображений на субрахунку 211, спишіть на первісну вартість сільгоспкультури: Д-т 23 К-т 211. Документуйте Актом на списання поточних біо­логічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (на початок збирання врожаю) (Сільгоспоблік, форма № ПБАСГ-2). Як оформлювати Акт, наведено в пункті 4.1.2 Метод­рекомендацій № 73.

Потім зібраний урожай оприбуткуйте проведенням: Д-т 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»  К-т 23.

у складі незавершеного виробництва

Якщо обліковою політикою обрали оцінку посівів на дату балансу у складі незавершеного виробництва, то на дату річного балансу (станом на 31 грудня) ніяких додаткових бухгалтерських проведень не робіть. Усі витрати незавершеного виробництва на рахунку 23 так і залишаться.

Ці витрати також відобразіть як незавершене виробництво у балансі:

• малого підприємства форми № 1-м і мікропідприємства форми № 1-мс — у рядку 1100 «Запаси» (пп. 2.7 п. 2 розд. ІІ, пп. 1.3 п. 1 розд. ІІІ НП(С)БО 25);
• форми № 1 — у додатковому рядку 1102 «Незавершене виробництво» (додаток 3 до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»).

Усі витрати на вирощування, які понесли після дати балансу, додатково накопичуйте на рахунку 23 до моменту збирання врожаю. На момент збирання врожаю спишіть на готову сільгосппродукцію: Д-т 27 К-т 23.

Особливості оподаткування на цьому етапі такі самі, як наведено вище.