Мінімальне податкове зо­бо­в’я­зання за 2022 рік: правила обчислення, зразок заповнення додатка МПЗ, 10 розв’язань нетипових ситуацій

Мінімальне податкове зо­бо­в’я­зання (МПЗ) — це граничний обсяг податків, який мають сплатити за 1 га сільгоспугідь власники та/або користувачі сільгоспугідь. Виділимо основні правила, що допоможуть уперше обчислити та сплатити МПЗ.

МПЗ сплачують не всі аграрії

Сплатити МПЗ доведеться у тому разі, коли величина сплачених податків за 2022 рік буде меншою за МПЗ. Тобто суму до сплати розраховують так:

Якщо маєте протилежну ситуацію, тобто сплатили податків більше, ніж МПЗ, то доплачувати нічого не потрібно. Але й на повернення податків з бюджету теж не розраховуйте.

Наприклад, підприємство «Перемога» визначило МПЗ за 2022 рік у розмірі 1 млн грн. Платник за звітний рік сплатив податків, які враховуємо у зменшення МПЗ, — 900 тис. грн. У цьому разі підприємство має доплатити до бюджету 100 тис. грн. Про розрахунок поговоримо далі.

На розрахунок МПЗ впливає, чи проведена НГО землі

Для розрахунку МПЗ законодавці передбачили дві формули. Відмінність їх у тому, чи провели нормативну грошову оцінку (НГО) землі. Розглянемо ці формули:

Приміром, розрахуємо МПЗ з 1 га. Візьмемо НГО ріллі у Чернігівській області станом на 01.01.2022 — 24 065 грн. Припустімо, що земельна ділянка перебувала у користуванні платника цілий рік. Нагадаємо, що в 2023 році слід застосовувати знижений коефіцієнт — 0,04.

Під час розрахунку МПЗ базовий коефіцієнт — 0,05. Однак для розрахунку податкових зо­бо­в’я­зань за 2022 та 2023 роки застосовуйте знижений коефіцієнт — 0,04.

Фермери — ФОПи, платники єдиного податку четвертої групи застосовують коефіцієнт у половинному розмірі. Тобто під час визначення податкового зо­бо­в’я­зання за 2022 та 2023 роки — 0,02, за наступні — 0,025. 

За прорахунок МПЗ штрафуватимуть, але не всіх

Щоб полегшити процес сплати МПЗ, законодавці обіцяють за 2022 рік не застосовувати штрафних санкцій за статтею:

• 123 Податкового кодексу України (ПК) — під час визначення податкових зо­бо­в’я­зань платників із урахуванням МПЗ;
• 124 ПК — за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зо­бо­в’я­зання з ПДФО, розрахованого органом конт­ролю з урахуванням загального МПЗ.

Водночас є інше трактування зазначеної норми (п. 65 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). А саме: штрафні санкції податківці не застосовуватимуть лише щодо звичайних фізосіб. Це по­в’я­за­но з підходом до адміністрування податку, адже для фізосіб це здійснює ДПС. Такий сценарій виглядає доволі логічним. Вірогідно, на практиці податківці його підтримають. Тож краще не помилятися в обчисленні МПЗ.

МПЗ обчислюють не з усіх земель

Розрахунок МПЗ «прив’язаний» винятково до сільгоспугідь. Тому МПЗ не визначають:

• для земельних ділянок, що використовують дачні (дачно-будівельні) та садівничі (городницькі) кооперативи (товариства), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні; 
• земель запасу; 
• невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування (ОМС). Виняток — земельні частки (паї), передані ОМС в оренду; 
• земельних ділянок зон відчуження та безумовного (обо­в’я­зкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи; 
• земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів. 

Крім того, військові дії рф із 2014 року стали причиною пільгових винятків для МПЗ. А саме:

• для сільськогосподарських угідь, розташованих на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення. МПЗ не розраховують на період здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об’єднаних сил (ООС) (п. 38.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПК);
• земельних ділянок, розташованих на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих рф територіях, та/або земельних ділянок, визначених обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Орієнтуйтеся на останню норму. Період ненарахування МПЗ обмежений двома роками — 2022 та 2023. Повноваження визначити такий перелік КМУ делегував Мінреінтеграції. Із цим завданням міністерство впоралося — Наказ № 309.

МПЗ зменшить не вся сума сплачених податків, а лише обрані

Щоб визначити, чи нічого не завинив аграрій бюджету, від суми загального МПЗ відніміть суму сплачених протягом звітного року податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок. Перелік сплачених податків різниться від системи оподаткування. Приміром, розглянемо платника єдиного податку четвертої групи, фізосіб та юросіб. На зменшення МПЗ йдуть суми:

• єдиного податку;
• податку на прибуток підприємств — у разі переходу в звітному році на спрощену систему оподаткування із загальної;
• ПДФО та військового збору з доходів фізосіб, які перебувають з платником податку у відносинах за трудовим або цивільно-правовим договором, з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільгосппризначення. Виняток — доходи, сплачені за придбання товарів у фізичних осіб;
• земельного податку за сільгоспугіддя, що використовують платники для здійснення підприємницької діяльності, — у разі переходу в звітному році на спрощену систему оподаткування із загальної;
• рентної плати за спеціальне використання води;
• 20% витрат на сплату орендної плати за сільгоспугіддя, орендодавцями яких є юрособи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Як бачимо, на зменшення МПЗ не йдуть суми ПДВ, ЄСВ, екоподатку, податку на нерухомість тощо.

У 2022 році також дозволено включити на зменшення МПЗ суми податків, зборів, платежів, сплачених у 2021 році в рахунок податкових зо­бо­в’я­зань — платежів 2022 року.

Якщо протягом року змінився власник землі, орієнтуйтеся на держреєстрацію переходу права власності

Якщо протягом календарного року право власності або право користування переходило від одного власника, орендаря чи користувача на інших умовах до іншого, МПЗ визначає: 

• попередній власник, орендар, користувач на інших умовах — за період із 1 січня календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку або в якому земельну ділянку передали в користування (оренду, суборенду, емфітевзис); 
• новий власник, орендар або користувач на інших умовах — з місяця, в якому він набув право власності або право користування на таку земельну ділянку.

Вимога для такого розрахунку — державна реєстрація переходу права власності або права користування. Якщо держреєстрація відсутня, МПЗ протягом календарного року визначає попередній власник, орендар, користувач за повний звітний рік.

Розрахунок МПЗ покажіть в окремому додатку декларації

Залежно від того, яка у вас система оподаткування, заповніть у декларації окремий додаток МПЗ. Для платників єдиного податку четвертої групи це — додаток 3. Підхід до заповнення додатків МПЗ ідентичний, незалежно від системи оподаткування. У додатку для розрахунку МПЗ знайдете два розділи:

• у першому — розраховуємо податкове навантаження для власників (орендарів) землі;
• у другому — витрати, які зменшать МПЗ.

У додатку 3 платникам єдиного податку четвертої групи слід визначити показник з рядка 04 розділу. Якщо різниця між МПЗ і витратами на сплату податків позитивна, перенесіть значення до рядка 4 Розрахункової частини декларації для юридичних осіб.

Ознайомтеся з добіркою відповідей на поширені запитання ваших колег.

Чи враховувати під час обчислення МПЗ суму сплаченого ПДФО та військового збору з дивідендів, виплачених членам фермерського господарства? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Ні. Для зменшення МПЗ враховують ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у відносинах за трудовим або цивільно-правовим договором, з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільгосппризначення. Вірогідно, законодавець просто не врахував такий вид відносин і сплати податків з дивідендів членів фермерського господарства (ФГ). Тож сподіваємося, що податківці підтримають лояльний підхід до включення дивідендів під час обчислення МПЗ. А згодом законодавець відкоригує норму в ПК.

ФГ використовує землі сільгосппризначення, що пере­бують у власності його членів і голови ФГ, без договору оренди. У кого виникає МПЗ із земель сільгосппризначення? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ МПЗ виникає у власника земельної ділянки. Власники та/або користувачі сільгоспугідь сплачують МПЗ за 1 га сільгоспугідь. Землі ФГ можуть складатися з: • земельних ділянок, що належать громадянам України — членам ФГ на праві власності, користування; • земельних ділянок, що належать ФГ на праві власності, користування (ст. 12 Закону України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-IV) Вважаємо, що у разі, якщо землі передані ФГ без договору оренди, МПЗ виникає у власника земельної ділянки сільгосппризначення.

Колишній орендар-сільгоспвиробник зареєстрував припинення права оренди у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Водночас новий орендар ще не встиг зареєструвати договір оренди. Хто розраховує МПЗ? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ МПЗ розраховує власник землі. Оскільки новий орендар поки не зареєстрував договір оренди у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, а колишній орендар уже зафіксував припинення права оренди, обо­в’я­зок щодо визначення МПЗ виникає у власника земельної ділянки на загальних підставах.

У 2021 році підприємство сплатило авансовий внесок з орендної плати та податків за 2022 рік. Чи може воно зарахувати суму наперед сплачених податків у зменшення МПЗ за 2022 рік? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Так. Адже спрацьовує перехідна норма ПК. Орієнтуємося на норми пункту 66 підрозділу 10 розділу ХХ ПК. А саме: під час обчислення МПЗ за 2022 рік до розрахунку слід включити суми податків, зборів, платежів, сплачених у 2021 році в рахунок податкових зо­бо­в’я­зань 2022 року (авансові платежі). Отже, у 2022 році дозволено включити на зменшення МПЗ суми податків, зборів, платежів, сплачених у 2021 році в рахунок податкових зо­бо­в’я­зань — платежів 2022 року.

Підприємство сплатило 12.01.2023 суму єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2022 року. Чи може воно врахувати цю суму у зменшення МПЗ за 2022 рік? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Ні. Цю суму слід враховувати у зменшення МПЗ за 2023 рік. Оскільки підприємство сплатило суму єдиного податку фактично в 2023 році, то ця сума потрапить у зменшення МПЗ за 2023 рік.

У 2022 році підприємство сплатило наперед орендну плату за 2023 рік. Чи може воно врахувати суму сплаченого ПДФО та військового збору з орендної плати у зменшення МПЗ за 2022 рік? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Так. ПДФО та військовий збір сплачують (перераховують) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 ПК). Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування податку до бюджету або розрахункового документа на зарахування кош­тів у сумі податків на єдиний рахунок. Отже, оскільки підприємство сплатило орендну плату фактично в 2022 році на виконання вимог підпункту 168.1.5 ПК, вважаємо, що суму сплаченого податку слід врахувати у зменшення МПЗ за 2022 рік

Підприємство має намір не сплачувати єдиний податок. Оскільки в 2022 році воно не працювало, а продукцію, вироблену в 2021 році, окупанти вкрали та вивезли до рф. Чи може підприємство уникнути сплати МПЗ? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Так. За 2022 та 2023 роки платники не нараховують і не сплачують загальне МПЗ за земельні ділянки: • розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях. Повноваження визначити такий перелік КМУ делегував Мінреінтеграції. На сьогодні він затверджений Наказом № 309; • визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Підприємство сплачує орендну плату відповідно до законодавства. За наявності у нього фінансових можливостей нараховує без уточнення умов договору додаткові виплати орендодавцям. Чи може підприємство врахувати у зменшення МПЗ суми ПДФО та військового збору, утримані з додаткових виплат орендодавцям? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Так. У зменшення МПЗ потрапляють суми ПДФО та військового збору з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільгосппризначення. Додаткових умов, які б обмежували нарахування орендної плати, а з нею й більших податків, законодавець не визначає. Хоча офіційної позиції з цього питання ДПС поки не оприлюднила.

Підприємець — платник єдиного податку другої групи має у власності сільгоспземлі, а також користується землями на правах оренди та суборенди. Чи розраховувати МПЗ із земель, отриманих у суборенду? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ МПЗ слід розраховувати з усіх земель, у т. ч. орендованих і суб­орендованих. МПЗ сплачують власники та/або користувачі сільгоспугідь. Те, що частину земель підприємець отримав у суборенду, не змінює підхід до оподаткування. Він виступає кінцевим користувачем орендованих земель. Тож має розрахувати та сплатити МПЗ із цих земель, якщо воно перевищує суму податків, яку дозволено включати на зменшення МПЗ.

Підприємство уклало договір використання земельної ділянки на праві емфтевзису. Винагороду за цим договором воно виплачує щороку. Чи має право таке підприємство включати суми ПДФО та військового збору, нараховані на річну суму амортизації у вигляді права користування земельною ділянкою за договором емфітевзису? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Так. Заборон включати такі суми податків немає. Тому підприємство має право зменшити МПЗ пропорційно частці ПДФО та військового збору, які сплачені під час виплати винагороди за договором емфітевзису. Наприклад, у 2022 році підприємство нарахувало амортизацію на право користування земельною ділянкою за договором емфітевзису — 50 тис. грн. Сума податків, яку підприємство може віднести на зменшення МПЗ, — 9750 грн (50 тис. грн × 19,5%).

Від теорії перейдімо до практики. Розгляньмо на Прикладі, як розрахувати МПЗ. Зразок заповнення Розрахунку загального МПЗ (додаток 3 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи) знайдете у Додатку.

Розрахунок МПЗ НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ ТОВ «Перемога» перебуває на єдиному податку четвертої групи. Підприємство має три земельні ділянки: • 3221282009:01:003:0101 (площа власних земель — 2 га, проведена НГО — 67 000 грн); • 6321282009:01:003:2201 (площа орендованих земель — 1100 га, НГО — 24 065 грн); • 5121282009:01:003:3101 (площа орендованих земель — 200 га, НГО — 24 065 грн). Ділянкою орендар користувався шість місяців. У 2022 році підприємство сплатило: • орендних платежів — 866 340 грн, у т. ч. 794 145 грн і 72 195 грн. Для розрахунку МПЗ беремо 20% від зазначених сум, тобто 173 268 грн, 158 829 грн та 14 439 грн; • єдиного податку — 578 000 грн;  • ПДФО та військового збору з доходу працівників та осіб, які перебувають у цивільно-правових відносинах, — 240 000 грн і 20 000 грн; • ПДФО та військового збору з орендної плати за земельні ділянки сільгосппризначення — 155 941 грн і 4331 грн; • рентної плати за спецвикористання води — 21 890 грн. Отже, за результатами декларування платник єдиного податку четвертої групи має додатково сплатити до бюджету 123 749 грн. Це — позитивне значення між МПЗ на землю та сумою сплачених податків.

Поставте запитання експерту щодо МПЗ. Відповімо в найближчих номерах. Дякуємо за зворотний зв’язок!